2010~2011年稅務計劃
張裕華會計師 (Philip Chang, CPA, MBA)

一、 美國經濟
美國的失業率還是居高不下。政府用赤字預算，只奏半效，已救活了汽車行業。購屋稅貸刺激不了一厥不振的房地產，銀行財務和貸款公司的復甦，也因而膠著難前。所幸，証市已回升一萬一，但浮多沉少，大有起色。總而言之，經濟有緩慢的成長。

健保 (Healthcare) 的大翻新，已過關，2013年實施。新健保法，後面有簡報。十一月二日的期中大選，共和黨已變成國會的多數。2011年會不會增稅？共和黨多數的新國會會不會推翻新健保法？只有：等著瞧。

二、 2010年新法規
A. 醫療稅貸 (Health Care Tax Credit)

1. 有效年度：2010 ~ 2013，用表格 8941 申報。
2. 適用於小企業雇用廿五個合算全職 (FTE – Full-Time Equivalent) 員工以下，年平均合算薪資少於 $50,000。FTE 的合算，全職為一年2080小時，超過者刪除加班的時數；不夠者，用實際時數。加總後，除以2080，去除小數點後的數字，就是FTE。年薪資總額除以FTE，去除百位數後的千位數，就是年平均薪資。合夥人、2% S 股東、5% C 股東、親屬、和工作一年不超過120天者，不得列入平均薪資的計算。
3. 最高稅貸35%，如果員工十人以下，年平均薪資少於$25,000；員工超過25人，年平均薪資超過 $50,000者，沒有稅貸。沒用完的稅貸可以退前一年的或後20年的稅。2014年，最高稅貸提昇到50% (免稅機構維持35%)。
4. 企業必須支付50%以上的員工保險費。醫療保險括牙與眼。合格的保費追溯至一月一日。如果州有保險費之規定，應以州法為準。如州有稅貸，不影響聯邦稅貸的計算。但聯邦稅貸不得超過保費扣除州稅貸的淨額。2010年，業主付50%以下的員工家庭保險費如果高於50%以上的員工保險費就有稅貸。2013年後，申報兩次稅貸後，稅貸截止。為此，多數企業2015年就沒有稅貸。
5. 企業可以用通用商業稅貸 (General Business Credit) 申報稅貸。
6. 遞減額的計算如下：
FTE 10人以上，25人以下時，(FTE-10)/15 (25-10) 百分比遞減。
平均合算薪資 $25,000以上，$50,000時，(平均薪資-$25,000)/25,000 (50,000-25,000) %遞減。
7. 醫療稅貸可以用來抵消最低稅 (AMT)，沒用完的稅貸可以遞延20年。免稅機構沒用完的，可以退稅
8. 免稅機構也適用醫療稅貸，但其最高稅貸只25%，沒用完的稅貸可以退稅。
9. 2013年起，3.8%的附加社安醫療 (Medicare) 稅會加課於：AGI超過 25萬 (單身，20萬) 者的資本盈利 (Capital Gains)。住屋的50萬免減盈利，亦免附加的3.8%稅。

B. 移轉 (Convert) IRA 成 羅絲 (Roth) IRA

1. 2010年取消 AGI 小於 $100,000的上限，減稅的或不能減稅的IRA都可以免罰10% (但
得列入所得繳稅) 移轉成ROTH IRA。稅金，可以分二年繳納。此新法亦適用於401(k)
的移換。
2. 把IRA移換 (Convert) 成羅絲 (Roth) IRA後，如市價大跌，可以在十月十五日
前，原封移回。如選定分兩年繳稅且已攤完2010年的稅，發現延到2011年的50%的
部分在2010年繳比較省稅時，可以在10/17/2011前，用1040-X表申報繳稅。同理，
2010年全部報完而後發現分兩年較有稅益時，可以在10/17/2011前，用1040-X表申
報退稅。
3. 「最低分配額」(RMD, Required Minimum Distribution) 不能移轉。移轉後的Roth IRA
必須列入2011年「最低分配額」的計算。
4. 60天的寬限，不適用於2010年的移轉。

C. 遺產稅

1. 2010年國會沒有廢除2010免稅一年的共和黨「壯舉」。2010年死亡者，遺產用成本免稅轉移。年底前，國會有可能修法讓遺產在一定限度內，用市價轉移。 2011年的免稅額和最高稅率在民主黨多數的國會下，會不會重新釐定？等著瞧吧！
2. 如果不修法，2011年的免稅額為一百萬，最高稅率為 55%。於此情況下，可能付2010年最高35%的贈與稅，會是有利的選擇。一生的免稅贈與是一百萬。還可以先使用一人一年 $13,000的免稅贈與。同時，趁此房地產價值偏低之際，贈與也會省稅的。
3. 2010年的長期資本盈利只繳15%的稅，變賣財產而於有生之年把現金轉給受益人，會省40% (55% - 15%)的稅。如配合上項贈與的稅策，一百萬免贈與稅，超過的部份用$13,000 和免稅轉移給配偶的方式脫手。如果全部贈與，超過的部份只繳50% (15% + 35%)，也省了5%。
4. 遺產受益人可以捐贈給慈善機構來和緩資本盈利稅。
5. 由於人壽保險的賠償和累積的現金值是免稅的。近年來，許多有錢人用來規劃遺產稅。

D. 個人方面：

1. 2011年社安退休金不調高。
2. 2010~2011，只能「標準減稅」者，可以用新表格Schedule L 申報新車的貸款利息和
州稅 (車價 $49,500之內)、房地產稅 (最多一千元；單身，五百)、和災害損失。有
遞減條款。
3. 獎學金稅貸：大學四年每年每人有最高 $2,500的獎學稅貸，學費括書本費，稅貸
有遞減 (Phase-out) 條款，沖減欠稅後，沒有用完的稅貸40% 可以退稅。
4. 可以用529學費儲備基金，買電腦給學生。
5. 2010年起，國外捐贈一年超過 $100,000者，必須用表格3520向IRS報備。
6. 將主屋變成租屋，三年內出售，可稅的增值只限於租賃期間佔全部擁有期間的百分
比。同理，租屋變成主屋者，其免稅額只限於主屋住用期間的百分比。
7. 2010年，整修房屋、更新水電設備、…以節能源的費用，有30% (09，10%) 的稅貸。

三、 房地產買賣

1. 出售住屋，如五年內住滿二年，增值﹝一個人25萬，夫婦50萬﹞免稅。
2. 增購租賃房地產，房貸與折舊會招致損失，一般均能減稅。
3. 增購房屋，能租則租；不能租者，充當第二住屋或渡假退休住屋，利息和地稅可減稅。
4. 出售房地產時，可以用類似交換﹝1031 Like-Kind Exchange﹞或分期付款( installment) 來延稅。類似交換後，二年內變賣者，延稅無效。第二住屋不適用類似交換。類似交換而得的主要住屋，如五年內出售，沒有二十五萬的免稅增值，全部可稅。分期銷售 (Installment Sale) 的資本盈利，可依法分攤計算。
5. 租賃房屋一定要折舊(27.5年)。不折舊，稅基照減，折舊沒減稅過也要繳25%的稅。
6. 住宅前後左右如有空地，可以買下來。將來連同住屋一起出售，總合增值五十萬 (單身一半) 內免稅。
7. 父母親可以把住屋賣給子女，再租回來住。房價和租金都可以打折 (20%)。同理，可以用私人名義買下公司的財產，再出租給自己的公司。

四、 資本盈利

1. 2010年是最後一年，低所得者的資本盈利在10%和15%稅階的部分，全部免稅。也是長期資本盈利15% 或5% 優稅，的最後一年。國會是否延一年？莫宰羊。
2. 年終前，有長期盈利者，按兵不動；有短期盈利者，可以用長短期虧損去沖銷；有長期虧損者，可以用短期盈利去抵沖。
3. 如果擁有的是自營的商用財產，那省稅的機會更多更大。好好換算幾下 (一下是不夠的)，一定算出最低所得稅和遺產稅下，薪資、房租、股息、資本盈利、社安福利、…的「均衡點」 (Equilibrium)。
4. 避免「虛售」(Wash Sale)，即30天內買賣同一的股票。債券的利率和到期日不一者，不構成「虛售」。
5. 資本盈利可以充當投資所得，藉以提高投資費用﹝利息…﹞的沖銷額。如果你們的稅階高於15%，長期資本盈利用以沖銷投資費用，會省稅。如必須繳最低稅 (AMT)，此稅策不適用。
6. 無值股票可以七年內註銷，修正申報。
7. 個人、合夥或 “S”型公司，出售擁有六個月以上的小型公司 (資產少於五千萬) 股票，如六十天內買回其他小型公司股票時，可以遞延資本盈利稅。
8. 員工購股帳(Stock Purchase Plan)全額發放(Lump Sum Distribution)時，如果個人稅率大於15%，可以把股票轉入股票經紀帳再出售，增值只繳15%。

五、 列項減稅

1. 房貸超過百萬者，利息可以多減十萬的Home Equity。
2. 第二房貸或重借 (Refinancing) 的點數 (Points)，用於整建 (Improvements)的部分可以當年減稅，否則按貸款期限攤減。
3. 如果你擁有免稅的州市公債 (超過全部証券投資的2%)，借錢買証券所付出的利息，不能減稅。
4. 替別人付房貸，除非你是借錢的共同屋主，房貸利息不能列項減稅。
5. 理財公司的顧問費，可以列入「其他列項」減稅。
6. 增值的股票直接捐贈， 貶值者，變賣後捐現金，資本損失可減稅。
7. 慈善捐，用信用 (Credit)卡者，刷卡日決定減稅年；用費用(Debit)卡，以付款日為準。
8. 如果你的銷售(Sales)稅大於州所得稅，特別是沒有州稅的稅民，銷售稅可以列項減稅。國稅局有公式計算銷售稅額。汽車和汽艇的銷售稅可以加項減稅。
9. 慈善機構捐收贈車後，必須在出售捐車得款三十天內，發1099-C給捐車者。
10. 捐贈專利者，只有帳上成本可以減稅。
11. 捐贈必須有收據。實物捐贈過度評價，補稅外，加罰20%。
12. 捐贈給外國的慈善機構是不能減稅的。
13. 借款付遺產稅的利息支出不能減稅。

六、 退休金

A. IRA (Individual Retirement Account)：
1. IRS可以到401(k) 退休基金和 IRA 去收欠稅。國稅局可以拿走欠稅者的 IRA，領走的部分是可稅的，但免10%早提罰款。
2. 別放棄存放 IRA 的機會，就連Non-Deductible IRA 都能移換成 Roth IRA。
3. IRA 被騙走的損失，其稅基部分可列為其他列項減稅，受AGI 2%不能減稅的限制。
4. 早提退休金的州罰是可減稅的。
5. 非退休基金的年金 (Annuity) 必須直接轉換 (Rollover)，否則可稅。
6. IRA可以在翌年4/15設立存放。其他的退休基金都得於會計年度結束前設立。Simple IRA的存放必須在一個月內完成。IRA之外的退休基金，大部份可以延期存放。
7. 用IRA買房地產，不是免稅的滾入(Rollover)，而是可稅的提領。但如透過房地產投資信託(REIT—Real Estate Investment Trust)或房地產管理人(不能自己)，就免稅了。
8. IRA必須列入遺產，按市價繳遺產稅和所得稅。遺產稅可以列項減稅，但受2% AGI限制。
9. 公司發放股票退休金時，千萬 (一元、五毛、…也是) 不可滾入IRA，以確保增值的部分享受15% 的優稅。一般IRA領取的錯誤，都可以折回，就是這個不行。
10. IRA用於學費或醫療，可免10% 早提罰款。拿公司的退休金會被罰。
11. 首次購買住屋可以早提 一萬元的IRA或借出大於一萬的IRA，而於120天內還清，以免受罰。只要二年不擁有住屋，就是『首次』。買屋者不必是自己，直系親戚均行。
12. 年滿70歲半者，可以免稅捐贈IRA給慈善機構。金額不得超過十萬。IRA可稅的部分優先捐贈。捐贈的IRA，不必移換 (Convert) 為 Roth。如果擁有者怕IRA失落於債務，可以設立 “Stretch-Out” 信託。每年照領取「最低分配額」(RMD, Required Minimum Distribution)。

B. ROTH IRA

1. Roth IRA的發放，59-1/2歲後，全部免稅；70-1/2歲後，沒有最低領取額的規定。
同時，可以當遺產，由子女繼承。
2. Roth IRA可以不必列入計算最低領取額 (RMD – Required Minimum Distribution)，
也不必分發。但如70歲半時，還有可觀的收入，把Roth IRA 列入計算，先拿出來
就不必繳稅。
3. 公司行號與退休基金的會計年度不一致時，退休金的存放以前者計算為準。
4. Roth IRA如貶值而有資本虧損者，可以全部脫手。虧損列為其他列項減稅而受AGI
2%不能減稅的限制。未滿59-1/2者，必須繳10%的早提罰款。
5. Roth IRA 不能投資於 “S” 股票，公司會喪失 “S” 身份。

稅務計劃第一招，要先複審去年的稅表，推算今年的稅況，標出變數，列為備忘。再尋找省稅良方。如果情況錯綜，稅方複雜，應立刻找會計師，趁會計師還沒進入情況，才肯多花點時間替你解決稅務上的困難。 (感謝 TACPA 提供資料)